前幾天有人給小編發(fā)了一些代理記賬的案例，讓小編幫忙看看案例財(cái)政扶持可行性的識(shí)別，小編考慮再三決定還是篩選了幾個(gè)案例，做為討論展示出來(lái)，與大家共同分析此案例代理記賬的“成”與“敗”?？靹?chuàng)通帶大家一起討論一下。
　　1.什么是納財(cái)政扶持劃
　　2.納財(cái)政扶持劃的方法和步驟
　　3.納財(cái)政扶持劃風(fēng)險(xiǎn)及其控制
　　一、　什么是納財(cái)政扶持劃
　　在探討這個(gè)問(wèn)題之前，我們不妨來(lái)思考一下兩個(gè)問(wèn)題：
　?、偌{稅人為什么要進(jìn)行納財(cái)政扶持劃？
　?、诰烤故裁词羌{財(cái)政扶持劃？
　?、奂{財(cái)政扶持劃應(yīng)該遵循那些原則？
　　先看第一個(gè)問(wèn)題，至于納稅人為什么要進(jìn)行納財(cái)政扶持劃，說(shuō)白了，無(wú)非就是想節(jié)約一些稅款唄，俗話說(shuō)，省下的就是賺下的。這個(gè)問(wèn)題并不復(fù)雜，但是很重要。
　　那么，第二個(gè)問(wèn)題，就是本文的重點(diǎn)之一了。對(duì)于什么是納財(cái)政扶持劃的問(wèn)題，我個(gè)人比較認(rèn)可的說(shuō)法是：“納財(cái)政扶持劃是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出安排，最終降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少涉稅負(fù)擔(dān)的活動(dòng)”。需要強(qiáng)調(diào)的有三點(diǎn)：首先，納財(cái)政扶持劃是一個(gè)事前行為，而不是事后補(bǔ)救措施。其次，納財(cái)政扶持劃是以合法合規(guī)為前提的，不搞違法亂紀(jì)的事。最后，納財(cái)政扶持劃的最終目的是避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)。
　　至于第三個(gè)問(wèn)題，納財(cái)政扶持劃應(yīng)該遵循以下原則。
　　1）合法性原則
　　2）籌劃性原則。事先安排叫籌劃，事后處理可能構(gòu)成欠稅或逃稅。
　　3）收益性原則。降低稅負(fù)，推遲納稅時(shí)間。
　　4）綜合性原則
　　5）可操作性原則
  
　　【案例1】A股份有限責(zé)任公司的董事長(zhǎng)王某準(zhǔn)備向A公司借款200萬(wàn)元買(mǎi)別墅，并于2014年10月辦理了手續(xù)，年底未歸還。
　　解析：
　　財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件，即財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知中規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
　　董事長(zhǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：200萬(wàn)×20%＝40萬(wàn)元，當(dāng)然，企業(yè)未履行代扣代繳的職責(zé)，要處以未代扣代繳金額的一半以上、3倍以下罰款，所以說(shuō)A公司的罰款至少是20萬(wàn)元，還有，罰款不能在所得稅前扣除，因此多繳稅款至少=20*0.25=5萬(wàn)元。
　　籌劃切入點(diǎn)：
　?、俳杩顣r(shí)間
　　從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，A公司董事長(zhǎng)王某當(dāng)年借的款項(xiàng)，在年底之前還回去，或者用于公司經(jīng)營(yíng)就可以了，但問(wèn)題是王某將錢(qián)用于購(gòu)買(mǎi)別墅，還不回去了，那就只能是第二種方法了。
　?、诮杩钊酥黧w身份
　　引入一個(gè)與王某無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B企業(yè)，讓A公司首先把該筆借款200萬(wàn)元借給B公司，再由B公司轉(zhuǎn)借給王某。
　　【案例2】注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制以后，有很多投資者認(rèn)繳金額高，到賬金額低，甚至沒(méi)有資金到賬，認(rèn)為實(shí)行認(rèn)繳制后，自己撿了便宜。
　　問(wèn)題：在財(cái)政扶持上該行為有什么風(fēng)險(xiǎn)？
　　例：假設(shè)A企業(yè)2015年1月1日注冊(cè)資本認(rèn)繳100萬(wàn)元，實(shí)際到賬金額為0。2015年1月1日A企業(yè)從銀行借款40萬(wàn)元，銀行貸款利率為10% 。
　　關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)
　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　【案例3】有些公司為了回避企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)，于是購(gòu)買(mǎi)大量的名人字畫(huà)，增加企業(yè)支出，甚至使得企業(yè)出現(xiàn)虧損。對(duì)于同樣一件事情，不同地區(qū)處理不完全一致，所以說(shuō)掌握地方特色很重要。
　　問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)這樣做是否可行。
　　浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知 浙國(guó)稅所[2007]7號(hào)
　　企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的名貴字畫(huà)、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系（經(jīng)營(yíng)字畫(huà)的企業(yè)除外），所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。
　　北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知 京地稅企[2005]542
　　納稅人為了提升企業(yè)形象，購(gòu)置古玩、字畫(huà)以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購(gòu)買(mǎi)年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二、納財(cái)政扶持劃的方法和步驟
　　一般情況下，財(cái)政扶持的方法主要有以下四種：
　?。ㄒ唬├秘?cái)政扶持政策
　?。ǘ┘{稅期的推遲
　?。ㄈ├棉D(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
　?。ㄋ模├枚惙┒椿I劃法
　?。ㄒ唬├秘?cái)政扶持政策
　　1.從總體角度來(lái)看，利用財(cái)政扶持籌劃的主要包括：
　?。?）直接利用籌劃法
　　例：企業(yè)所得稅法規(guī)定從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的話，可以享受按20%交納企業(yè)所得稅。某服裝生產(chǎn)企業(yè)如果2014年度應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)，其職工人數(shù)41人，其資產(chǎn)總額1350萬(wàn)，那么該企業(yè)可以直接利用該財(cái)政扶持政策降低稅負(fù)。
　　解析：
　　《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）
　　符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
　　（2）地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法
　　我國(guó)制定了一些促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠政策，如：對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅和自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，轉(zhuǎn)移到西部從事投資或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從而減少財(cái)政扶持負(fù)擔(dān)。
　?。?）創(chuàng)造條件籌劃法
　　如上例的籌劃方法就屬于創(chuàng)造條件籌劃法。
　　2.從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用財(cái)政扶持進(jìn)行納財(cái)政扶持劃的要素主要有以下幾個(gè)：
　?。?）利用免稅
　?。?）利用減稅
　　如企業(yè)成為高新技術(shù)企業(yè)，可享受按15%（原稅率25%）的低稅率繳稅。
　?。?）利用稅率差異
　　如自來(lái)水企業(yè)一般納稅人可以按13%計(jì)算增值稅，也可以選擇按3%的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅。因此自來(lái)水企業(yè)一般納稅人可以結(jié)合自身情況選擇對(duì)自己有利的稅率。
　?。?）利用分劈技術(shù)
　　如把同化妝品組成套裝銷(xiāo)售的護(hù)膚品單拿出來(lái)銷(xiāo)售，則護(hù)膚品無(wú)需繳納消費(fèi)稅。
　?。?）利用財(cái)政扶持扣除
　　企業(yè)如果安置殘疾人員就業(yè)，那么在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)支付給殘疾人員的工資可以加計(jì)100%扣除。
　　（6）利用財(cái)政扶持
　　對(duì)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位，其出版物可以享受增值稅100%先征后退的政策。
　　（二）納稅期的推遲
　　例：在賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售貨物方式下，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是按合同約定的付款日期確認(rèn)，如果合同沒(méi)有約定付款日期的，以貨物發(fā)出時(shí)間確定納稅義務(wù)時(shí)間。因此企業(yè)可以選擇賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售方式，推遲納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間。
　　（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在業(yè)務(wù)往來(lái)中，不按公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行，最終通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或保留利潤(rùn)等方式減少稅負(fù)。
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