根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局相關(guān)納稅法規(guī)定，企業(yè)必須按照規(guī)定上交相應(yīng)的稅款，但是怎么能少交呢？納稅人可選擇的節(jié)減財(cái)政扶持的方式和方法很多，財(cái)政扶持籌劃中在選擇各種代理記賬方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)是越容易操作的越好，越簡(jiǎn)單的越好，這就是財(cái)政扶持籌劃的便利性原則?？靹?chuàng)通為大家整理相關(guān)案例，一起來(lái)看下。
　　《試談大企業(yè)財(cái)政扶持籌劃的發(fā)展方向》中，我們提到企業(yè)財(cái)政扶持籌劃分別包括納稅操作籌劃、戰(zhàn)術(shù)財(cái)政扶持籌劃、戰(zhàn)略財(cái)政扶持籌劃、財(cái)政扶持政策爭(zhēng)取、稅務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、行業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新等。本文主要介紹財(cái)政扶持籌劃的基本原理、納稅操作籌劃、戰(zhàn)術(shù)財(cái)政扶持籌劃，涵蓋部分戰(zhàn)略財(cái)政扶持籌劃的內(nèi)容。
　　企業(yè)財(cái)政扶持籌劃應(yīng)該合法、合理、可操作，需要在業(yè)務(wù)發(fā)生之前介入，優(yōu)化整合已有業(yè)務(wù)或未來(lái)業(yè)務(wù)的相關(guān)資源，使業(yè)務(wù)滿足商業(yè)需求的同時(shí)降低整體財(cái)政扶持負(fù)擔(dān)。財(cái)政扶持籌劃類似于語(yǔ)言翻譯工作，是將企業(yè)已有或者將要發(fā)生的商業(yè)模式，通過(guò)對(duì)股權(quán)關(guān)系、合同關(guān)系、功能與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系、貨物流、資金流等商業(yè)模式外在表現(xiàn)形式的整合和優(yōu)化，將已有或者將要發(fā)生的商業(yè)模式翻譯成稅法優(yōu)惠政策認(rèn)可的表現(xiàn)形式，從而充分享受國(guó)家給予行業(yè)、業(yè)務(wù)或地區(qū)的財(cái)政扶持政策。
　　一、財(cái)政扶持原理
　　從企業(yè)應(yīng)納稅金計(jì)算角度分析，稅額=稅基×稅率，通過(guò)降低企業(yè)稅基、稅率或同時(shí)降低稅基和稅率，將會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。此外，財(cái)政扶持可以直接抵減企業(yè)應(yīng)納稅額或應(yīng)納稅所得額。
　　從企業(yè)繳納稅金時(shí)點(diǎn)角度分析，通過(guò)合法、合理的安排，延緩觸發(fā)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流，提高資本使用效率。
　　二、財(cái)政扶持技術(shù)概要
　　財(cái)政扶持技術(shù)的核心是充分利用不同國(guó)家、地區(qū)的財(cái)政扶持政策差異，以及充分利用稅法給予的特殊優(yōu)惠政策。在進(jìn)行財(cái)政扶持時(shí)需要考慮不同稅種的稅基、稅率、應(yīng)納稅額、調(diào)控納稅時(shí)點(diǎn)，在合理、合法的范疇內(nèi)盡可能規(guī)劃。簡(jiǎn)要介紹如下：
　　1.稅基籌劃技術(shù)
　　稅基籌劃技術(shù)主要從降低應(yīng)財(cái)政扶持入和提高成本扣除兩個(gè)角度分析。
　?。?）降低應(yīng)財(cái)政扶持入。收入需要考慮能否拆分出不征財(cái)政扶持入、免財(cái)政扶持入。例如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，在一定條件下，可以認(rèn)定為企業(yè)所得稅不征財(cái)政扶持入；綜合利用產(chǎn)品收入，有機(jī)會(huì)減計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)財(cái)政扶持入；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售普通住宅，增值率低于20%，免繳土地增值稅；房產(chǎn)稅以房屋原值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)）規(guī)定，“獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。”，企業(yè)細(xì)化會(huì)計(jì)核算可降低房產(chǎn)原值；企業(yè)重組符合條件的可爭(zhēng)取按照特殊稅務(wù)重組處理，不確認(rèn)重組收益。
 
　?。?）提高成本扣除。通過(guò)財(cái)政扶持、細(xì)化會(huì)計(jì)核算等方式，盡可能增加稅前抵扣的項(xiàng)目。例如：計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以考慮研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；固定資產(chǎn)加速折舊；把有業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)的招待費(fèi)，列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)利息支出可以選擇據(jù)實(shí)扣除或定額扣除，企業(yè)應(yīng)事先測(cè)算兩種方式下的稅負(fù)影響并選擇有利于企業(yè)的利息支出方式。
　　2.稅率籌劃技術(shù)
　　稅率籌劃技術(shù)主要考慮利用稅法給予的低稅率優(yōu)惠，以及利用不同國(guó)家或地區(qū)的稅率優(yōu)勢(shì)進(jìn)行財(cái)政扶持。
　?。?）低稅率優(yōu)惠。例如，企業(yè)所得稅法下，軟件企業(yè)兩免三減半；小微企業(yè)減計(jì)應(yīng)納稅所得額；中國(guó)企業(yè)向美國(guó)企業(yè)支付股息需要繳納10%預(yù)提所得稅，向香港企業(yè)支付可以繳納5%預(yù)提所得稅；美國(guó)企業(yè)向香港企業(yè)支付股息需繳納30%預(yù)提所得稅，向中國(guó)企業(yè)支付股息需繳納10%預(yù)提所得稅，向英國(guó)企業(yè)支付可以免繳預(yù)提所得稅。
　　（2）不同國(guó)家或地區(qū)的稅率優(yōu)勢(shì)。香港利得稅稅率為16.5%；新加坡所得稅稅率為17%，申請(qǐng)全球商貿(mào)計(jì)劃后最終稅率可低于10%；迪拜所得稅稅率為0%；英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、百慕大等代理記賬港沒(méi)有財(cái)政扶持負(fù)擔(dān)，只有少量的維持成本。
　　3.應(yīng)納稅額籌劃技術(shù)
　　通過(guò)財(cái)政扶持、財(cái)政返回等，爭(zhēng)取直接減少企業(yè)應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。
　?。?）財(cái)政扶持。企業(yè)所得稅法下，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，有機(jī)會(huì)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
　?。?）財(cái)政返回。不同地區(qū)存在不同的招商引資政策，一般會(huì)根據(jù)企業(yè)在當(dāng)?shù)乩U納的企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等，進(jìn)行一定比例的財(cái)政扶持。
　　4.調(diào)控納稅時(shí)點(diǎn)
　　在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)可以合理的推遲納稅義務(wù)時(shí)間或推遲企業(yè)盈利年度，實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)的目標(biāo)。
　?。?）推遲納稅義務(wù)時(shí)間。例如：所得稅法下，利息收入按照合同約定確認(rèn)；租金收入按照合同約定確認(rèn)；向境外支付費(fèi)用，按支付日與計(jì)入成本日期孰先原則。增值稅法下，銷售貨物按收款日與開(kāi)具發(fā)票日孰先原則；進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)當(dāng)天。在符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的情況下，企業(yè)可以考慮依法推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，提高企業(yè)資金使用效率。
　　（2）推遲企業(yè)盈利年度。軟件企業(yè)自盈利年度起兩免三減半，企業(yè)需要充分利用免稅的優(yōu)惠政策。如果預(yù)計(jì)成立第一年盈利10萬(wàn)，第二年盈利1000萬(wàn)，企業(yè)應(yīng)合理增加第一年的費(fèi)用，如確認(rèn)員工應(yīng)增加未增加獎(jiǎng)金15萬(wàn)，選擇從第二年開(kāi)始盈利并享受免稅政策。
　　三、財(cái)政扶持的操作流程
　　企業(yè)可以參照如下流程，制定、篩選、執(zhí)行最優(yōu)的財(cái)政扶持方案：第一步，了解待籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、未來(lái)可能的發(fā)展趨勢(shì)；第二步，收集、研究與籌劃事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)政扶持法規(guī)；第三步，案例分析，建立備選方案，預(yù)設(shè)籌劃方案的法律形式、會(huì)計(jì)處理；第四步，與待籌劃業(yè)務(wù)相關(guān)部門充分溝通，確定可行性；第五步，分析籌劃方案的代理記賬效果及潛在劣勢(shì)，由領(lǐng)導(dǎo)決策；第六步，協(xié)調(diào)、協(xié)助相關(guān)部門，推進(jìn)籌劃方案落地；第七步，定期對(duì)籌劃方案效果進(jìn)行總結(jié)，查看是否存在完善空間；第八步，資料歸檔備查。
　　案例：某企業(yè)規(guī)定，新入職員工可以自行購(gòu)買一臺(tái)筆記本電腦，根據(jù)員工級(jí)別公司負(fù)責(zé)報(bào)銷4500至9000元，并在三年內(nèi)給予財(cái)政扶持，同時(shí)要求發(fā)票抬頭必須為員工個(gè)人姓名。員工離職時(shí)，電腦歸個(gè)人所有，公司停止財(cái)政扶持。
　　第一步：業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)了解
　　企業(yè)購(gòu)買辦公用設(shè)備，但沒(méi)有計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)；財(cái)政扶持電腦款時(shí)，財(cái)政扶持款計(jì)入員工工資繳納個(gè)人所得稅，員工重復(fù)繳納個(gè)人所得稅。
　　第二步：相關(guān)法規(guī)收集
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
　　第三步：籌劃方案設(shè)計(jì)
　　員工購(gòu)買辦公用電腦，發(fā)票抬頭必須為公司名稱。公司將電腦計(jì)入固定資產(chǎn)科目，員工代墊款計(jì)入其他應(yīng)付款科目。向員工財(cái)政扶持電腦款時(shí)，資金打入工資卡并沖減其他應(yīng)付款，無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。其他內(nèi)部流程不變。
　　第四步：法律形式描述
　　屬于公司內(nèi)部操作流程調(diào)整，不涉及外部法律形式改變。
　　第五步：跨部門溝通
　　該籌劃方案涉及人力資源部、固定資產(chǎn)部、固定資產(chǎn)系統(tǒng)工程師、財(cái)務(wù)核算部、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)工程師、薪酬核算部、稅務(wù)部。經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通討論，各部門均認(rèn)可該籌劃方案的可行性。據(jù)此，稅務(wù)部形成財(cái)政扶持簽報(bào)，各部門會(huì)簽后報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批。
　　第六步：籌劃方案實(shí)施
　　稅務(wù)部召集人力資源部、固定資產(chǎn)部、固定資產(chǎn)系統(tǒng)工程師、財(cái)務(wù)核算部、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)工程師、薪酬核算部討論項(xiàng)目實(shí)施，分解工作內(nèi)容、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及完成時(shí)間點(diǎn)：
　　人力資源部、組織部分別負(fù)責(zé)。告知員工購(gòu)買電腦的政策要求，發(fā)票抬頭為勞動(dòng)合同簽約主體；告知員工離職或費(fèi)用財(cái)政扶持完畢時(shí)，電腦設(shè)備等歸個(gè)人所有；告知員工自行保留發(fā)票復(fù)印件或掃描件，以便未來(lái)電腦維修使用。
　　財(cái)務(wù)系統(tǒng)工程師負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)部IT、人力資源部和組織部參與。核對(duì)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)內(nèi)不匹配內(nèi)容，考慮開(kāi)發(fā)對(duì)接接口。
　　固定資產(chǎn)部負(fù)責(zé)，IT、財(cái)務(wù)系統(tǒng)工程師、核算組、薪酬組參與。固定資產(chǎn)系統(tǒng)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)核算部和薪酬核算部自動(dòng)傳輸。
　　固定資產(chǎn)部負(fù)責(zé)。集團(tuán)本部員工購(gòu)買電腦的發(fā)票收集工作，定期與財(cái)務(wù)核算組交接。
　　各級(jí)公司的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)。本級(jí)單位員工購(gòu)買電腦發(fā)票的核對(duì)和收集工作，并定期層報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算組。
　　稅務(wù)部負(fù)責(zé)。協(xié)助各部門工作推進(jìn)；編制員工開(kāi)具發(fā)票要求、各級(jí)財(cái)務(wù)核算組發(fā)票收集和管理等指引；編制并公布項(xiàng)目上線通知。
　　第七步：項(xiàng)目工作總結(jié)
　　相關(guān)材料存檔。年底，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、代理記賬效果，寫入年度工作總結(jié)，為稅務(wù)部門和各相關(guān)部門爭(zhēng)取集團(tuán)獎(jiǎng)勵(lì)。
　　第八步：財(cái)政扶持方案修訂
　　方案執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布固定資產(chǎn)稅前扣除的新法規(guī)，規(guī)定價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用扣除。稅務(wù)部建議調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以便增加企業(yè)稅前扣除成本，減少企業(yè)所得稅支出。財(cái)務(wù)核算部認(rèn)為調(diào)整入賬原則涉及賬務(wù)調(diào)整和年報(bào)披露，增加集團(tuán)整體財(cái)務(wù)的工作量。最后，稅務(wù)部和財(cái)務(wù)核算部協(xié)商采用折中辦法，會(huì)計(jì)按原有方式記賬，稅務(wù)部在企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　綜上，在稅務(wù)專業(yè)人員的幫助下，企業(yè)的稅負(fù)是能夠管理的，稅務(wù)管理是可以創(chuàng)造價(jià)值的。企業(yè)需要真正認(rèn)識(shí)到財(cái)政扶持重要性和必要性，大到戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營(yíng)決策，小到合同簽訂、賬務(wù)處理，都有必要事先考慮稅務(wù)影響，做好事先財(cái)政扶持。幫助企業(yè)規(guī)代理記賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分享受企業(yè)稅務(wù)權(quán)利，提高企業(yè)資本使用效率。
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