前段時(shí)間范冰冰偷逃稅款的問(wèn)題成了輿論的焦點(diǎn)。其實(shí)，有關(guān)范爺?shù)氖虑椋恢倍际菉蕵?lè)新聞的頭條，只是這一次有點(diǎn)特別。因?yàn)橥堤佣惪畹膯?wèn)題，真不是個(gè)小事。劉曉慶的前車之鑒估計(jì)很多朋友都還能記得起來(lái)。那么，對(duì)于我們財(cái)稅從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，這個(gè)事情更應(yīng)該引起重視，見(jiàn)不賢而內(nèi)自省之。快創(chuàng)通帶大家了解如何做企業(yè)財(cái)政扶持。
　　本文主要從企業(yè)納財(cái)政扶持劃的總體角度出發(fā)，以相關(guān)財(cái)政扶持政策文件為基礎(chǔ)，同時(shí)根據(jù)筆者的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，探討一下企業(yè)進(jìn)行合理合法降低稅負(fù)的思路。為了更加充分的說(shuō)明問(wèn)題，本文特地添加了相關(guān)案例。
　　前言
　　進(jìn)入5月份，許多新的財(cái)稅政策落地，會(huì)計(jì)人員忙的發(fā)暈，不僅要忙著回復(fù)監(jiān)管部門(mén)的各類問(wèn)詢，還要忙著學(xué)習(xí)最新財(cái)稅政策，比如稅率改革、開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)、納稅申報(bào)比對(duì)、減免印花稅等，小伙伴要趕快學(xué)起來(lái)，譬如：
　　1. 財(cái)稅〔2018〕32號(hào)，從5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。
　　2. 財(cái)稅〔2018〕33號(hào)，從5月1日起，為進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。
　　3. 財(cái)稅〔2018〕50號(hào)，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)，自5 月1 日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
　　4. 財(cái)稅〔2018〕51號(hào)，為鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2018年1月1日起執(zhí)行）。
　　5. 財(cái)稅〔2018〕54號(hào)，為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）。
　　此外，財(cái)稅部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)行了細(xì)化完善：中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
　　企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  
　　財(cái)政扶持的重要意義
　　財(cái)政扶持（Tax Planning）是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低企業(yè)稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，財(cái)政扶持籌劃在減輕財(cái)政扶持負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
　　從本質(zhì)上分析，財(cái)政扶持是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益屬于合法收益。這里提及的合法性是指財(cái)政扶持只能在財(cái)政扶持法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法是財(cái)政扶持的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，企業(yè)可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。
　　通常，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅，這在客觀上提供了事先籌劃的可能性。財(cái)政扶持的目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，另一方面，也希望滯延納稅，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。
　　從原則上說(shuō)，財(cái)政扶持可以針對(duì)一切稅種，基于不同的稅種性質(zhì)，財(cái)政扶持的途徑、方法及其收益也有區(qū)別。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為財(cái)政扶持的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為財(cái)政扶持的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，財(cái)政扶持的潛力也越大。
　　財(cái)政扶持是建立合法、合規(guī)的下，企業(yè)可以從不同角度出發(fā)，存在多種解決辦法，比方說(shuō)：稅境轉(zhuǎn)移、價(jià)格轉(zhuǎn)讓、成本調(diào)整、融資租賃等，這些代理記賬方法都具有非違法性、策劃性、權(quán)利性、規(guī)范性的特點(diǎn)。
　　片面錯(cuò)誤的財(cái)政扶持
　　在法律意義上，代理記賬屬于合法行為，代理記賬屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。代理記賬可以作為財(cái)政扶持的手段，但是隨著稅法的逐漸嚴(yán)密和完善，利用空間會(huì)越來(lái)越??；逃稅、偷稅是被禁止的，要受到法律的制裁，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失。
　　下面列舉一些片面、錯(cuò)誤的財(cái)政扶持行為，足于引起企業(yè)管理者的重視：
　　1. 將獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，會(huì)計(jì)核算時(shí)錯(cuò)誤的計(jì)入房產(chǎn)原值，造成多繳房產(chǎn)稅。
　　2. 注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，未收到股東實(shí)繳資本，仍然“借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本”，納稅時(shí)，根據(jù)“實(shí)收資本”增加額，計(jì)繳印花稅，造成提前繳納印花稅。
　　3. 電梯銷售企業(yè)，財(cái)務(wù)未將“電梯銷售”與“電梯安裝”分別核算，致使造成從高適用稅率，多繳增值稅。
　　4. 營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)，取得建筑安裝服務(wù)公司開(kāi)來(lái)的增值稅發(fā)票時(shí)，備注欄未注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱或備注欄填寫(xiě)錯(cuò)誤，使得計(jì)算土地增值稅時(shí)不得扣除該項(xiàng)目金額，造成多繳土地增值稅。
　　5. 將印有企業(yè)logo的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，本應(yīng)計(jì)入宣傳費(fèi)，卻計(jì)入招待費(fèi)，使得費(fèi)用支出在所得稅前費(fèi)用享受低標(biāo)準(zhǔn)扣除，有利潤(rùn)的企業(yè)，將會(huì)造成多繳企業(yè)所得稅。
　　6. 企業(yè)對(duì)外促銷，實(shí)收金額與貨物銷售金額未在同一張發(fā)票中以折扣體現(xiàn)，使得贈(zèng)送貨物需要視同銷售，造成多繳增值稅。
　　7. 將支付給不在公司任職的董事、監(jiān)事人員的費(fèi)用，按工資薪金列支，造成多代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　8. 酒店行業(yè)，客人消費(fèi)房間內(nèi)陳列的避孕藥品和用具，財(cái)務(wù)未單獨(dú)核算，本應(yīng)屬于享受免征增值稅的項(xiàng)目，卻同其他銷售貨物或服務(wù)一道繳納增值稅，造成多繳增值稅。
　　9. 支付給勞務(wù)派遣人員的工資，未在職工薪酬中核算，錯(cuò)誤地列入勞務(wù)費(fèi)用，使得影響職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，可能造成多繳企業(yè)所得稅。
　　上述行為乍一看貌似會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，錯(cuò)誤分錄造成的，實(shí)則反映了企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，財(cái)務(wù)制度不夠規(guī)范和系統(tǒng)。一份完整的財(cái)政扶持要著眼于企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，結(jié)合可利用的客觀條件，堅(jiān)持守法原則、保護(hù)性原則、時(shí)效性原則、整體性原則，兼顧風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡。
　　我們通過(guò)一個(gè)例子加以理解，如下：
　　廣州欣興股份有限公司計(jì)劃籌措1000萬(wàn)元資金用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，扣除利息和所得稅前的年利潤(rùn)都是300萬(wàn)元。
　　A方案：全部1000萬(wàn)元資金采用股權(quán)融資，即向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)500萬(wàn)股。
　　B方案：全部1000萬(wàn)元資金采用向商業(yè)銀行借款，借款年利率為10%。
　　C方案：全部1000萬(wàn)元資金采用向其他企業(yè)借款的負(fù)債形式，借款年利率為12%。
　　各籌劃方案的效果比較分析如下表，單位：萬(wàn)元。
　　通過(guò)對(duì)比計(jì)算，在息稅前利潤(rùn)相同的條件下，企業(yè)股權(quán)籌資要比債務(wù)籌資多繳所得稅，表明債務(wù)籌資具有代理記賬功能。這個(gè)例子說(shuō)明，企業(yè)在財(cái)政扶持時(shí)要綜合權(quán)衡，運(yùn)用不同的籌資組合，以求達(dá)到收益率最大化，策略很重要。
　　立體化全方位財(cái)政扶持
　　從事物的完事性分析，實(shí)體企業(yè)的財(cái)政扶持涵蓋籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配、重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理者可根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)狀況和特定目標(biāo)，多角度、全方位綜合籌劃，并貫穿企業(yè)中、長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程。
　　我們以廣州欣興股份有限公司為栗子，歷數(shù)實(shí)體企業(yè)在財(cái)政扶持中的多個(gè)切入點(diǎn)，以示讀者。
　　1. 企業(yè)籌資。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以從多個(gè)渠道以不同方式籌集所需資金，常用的有向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券或股票、自我積累、內(nèi)部員工集資、關(guān)聯(lián)方借款、融資租賃等方式，它們將帶來(lái)不同的預(yù)期收益和不同的稅負(fù)。其中，債務(wù)籌資的費(fèi)用與利息可以在所得稅稅前扣除，而股權(quán)籌資只能扣除籌集費(fèi)用，股息只能在稅后利潤(rùn)中分配。
　　2. 企業(yè)投資。企業(yè)投資主要目的是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。這里要充分考慮投資設(shè)立的組織形式、投資行業(yè)、注冊(cè)地點(diǎn)、投資國(guó)別、資源環(huán)境、投資規(guī)模、出資方式、投資時(shí)點(diǎn)、子公司與分公司的優(yōu)劣區(qū)別等因素，企業(yè)可以利用各種財(cái)政扶持政策開(kāi)展財(cái)政扶持，謹(jǐn)慎評(píng)估和選擇投資的地區(qū)與行業(yè)。
　　3. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)。實(shí)體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、存貨、銷售、收款等環(huán)節(jié)，管理者可以圍繞具體的稅種展開(kāi)籌劃，切入點(diǎn)有：供貨對(duì)象、采購(gòu)規(guī)模、購(gòu)貨時(shí)間、銷售模式、結(jié)算方式、銷售地點(diǎn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等，最大限度地獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。
　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，涉及存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)推銷、收入確認(rèn)等幾個(gè)極其重要而又隱密的會(huì)計(jì)政策和主觀估計(jì)，企業(yè)往往會(huì)選擇有利于自身的會(huì)計(jì)政策。而且，隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和國(guó)際化趨勢(shì)，直接擴(kuò)展了這方面的財(cái)政扶持空間，已經(jīng)有越來(lái)越多的實(shí)務(wù)案例。
　　4. 收益分配。遵照法律規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收益將在股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和員工之間按不同的順序合理分配，這里可以切入的財(cái)政扶持很多，譬如：工資薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率、工資與資金的分割、津貼及保險(xiǎn)金的稅前扣除、勞動(dòng)報(bào)酬的分次分項(xiàng)支付、股票期權(quán)行權(quán)時(shí)機(jī)、個(gè)人股息紅利的少分多積、企業(yè)股利的資本公積轉(zhuǎn)增資本以及股利分配形式的選擇、捐贈(zèng)抵稅等。
　　5. 企業(yè)重組。企業(yè)重組是現(xiàn)代企業(yè)的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，是在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外發(fā)生的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括資產(chǎn)處置、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并或分立、債務(wù)重組等形式，需要重點(diǎn)考慮資源的整合和未來(lái)發(fā)展，也要充分關(guān)注相關(guān)稅務(wù)安排。管理者在做企業(yè)重組財(cái)政扶持時(shí)，可以從目標(biāo)架構(gòu)、重組方式、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、支付手段、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、非貨幣性出資、稅務(wù)動(dòng)機(jī)等處著眼。
　　6. 關(guān)聯(lián)交易。隨著企業(yè)集團(tuán)化、國(guó)際化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易大量增加，從某方面看，這既發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)利益最大化，也催生轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而達(dá)到代理記賬的目的。針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的財(cái)政扶持，關(guān)鍵點(diǎn)有關(guān)聯(lián)方的界定、交易范圍、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、定價(jià)調(diào)整方法，譬如：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等，企業(yè)應(yīng)努力向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明定價(jià)的真實(shí)性、合理性。
　　7. 國(guó)際稅務(wù)。我國(guó)企業(yè)近年來(lái)通過(guò)國(guó)際并購(gòu)和直接投資“走出去”，紛紛在境外設(shè)立子公司，拓展全球業(yè)務(wù)，這其中，涉及投資形式的選擇、融資安排、財(cái)政扶持待遇、法律管轄權(quán)、資本回收、利潤(rùn)分配、外匯管制等境內(nèi)外政策。從稅務(wù)角度而言，管理者應(yīng)結(jié)合境外投資的商業(yè)目的，將集團(tuán)最重大的增值功能集中在某個(gè)主體企業(yè)，把各子公司的部分利潤(rùn)合理轉(zhuǎn)移到該主體企業(yè)（該企業(yè)設(shè)立在低稅負(fù)或無(wú)稅負(fù)的管轄區(qū)為宜）。
　　以上就是快創(chuàng)通小編為您整理的實(shí)體企業(yè)做整體財(cái)政扶持的相關(guān)內(nèi)容，希望有所幫助，如果您在財(cái)政扶持方面還有什么疑問(wèn)的話，您可以直接在我們的網(wǎng)站——快創(chuàng)通網(wǎng)頁(yè)上進(jìn)行在線聯(lián)系，我們?yōu)槟釉敿?xì)的介紹。我們致力為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約成本，節(jié)省時(shí)間。我們?cè)谕袠I(yè)有良好的口碑，夯實(shí)的底蘊(yùn)，任何關(guān)于公司注冊(cè)、商標(biāo)注冊(cè)、記賬報(bào)稅等服務(wù)項(xiàng)目，歡迎咨詢。對(duì)比每天到處跑，還是在家等執(zhí)照好！希望以上內(nèi)容可以給大家提供到幫助，祝一切順利！